基于价值增值视角的高校内审业务外包审计质量控制研究
作者简介：
李强（1979-），男，汉族，江苏南通人。主要研究方向：高校财务管理、内部审计。
[摘要] 本文首先介绍了高校内审业务外包的现状，其次分析了影响目前高校内审业务外包质量的关键性因素，最后從如何正确选择内审外包单位、完善内审外包流程、完善审计质量控制体系制度建设、强化内审外包事后评价控制四个方面提出改进措施，有效提升高校内审业务外包审计质量，促进高校价值增值。
[关键词] 高校内审;审计外包;质量控制;
自20世纪90年代以来，我国高等教育事业发展迅猛。高校办学规模不断扩大，内部审计环境也变得更加复杂，加上我国高校内审机构设立普遍较晚，制度建设滞后，内审业务质量管理、评价体系有待建立和完善多方面因素的存在，这对内审工作提出了更高要求。为了提高审计效率和质量，近年来越来越多的高校在强化内部审计工作的同时普遍选择开展外包审计业务。由于缺乏系统规范外包审计业务质量管理的相关法律、法规加上利益驱动和高校内审部门对外包审计单位审计工作监管不到位等问题存在，致使高校内审业务外包审计质量难以保证。
一、高校内审业务外包质量影响因素分析
1、高校内审业务外包质量政策、制度环境
高校内审机构作为高校从事内审工作的专职部门，涉及的审计工作领域广、专业性强，加上高校内审专职人员在配备数量上、配备专业结构上都存在问题，难以有效开展并保证审计质量。引入第三方审计机构力量（审计外包）成为目前各高校解决审计工作量大、人员配备不足的通用方式。依法审计是提高审计工作质量的基础。但目前指导开展内部审计工作的文件有《中国内部审计准则》、《审计署关于内部审计工作的规定》、《江苏省内部审计工作规定》等文件，目前规范、指导高校内审工作文件有《教育系统内部审计工作规定》、《江苏省教育厅关于贯彻内部审计规定，推进全省教育系统内部审计工作高质量发展的指导意见》等。以上规范内审工作管理的文件、规定中，没有明确内审工作质量等级认定标准、内审质量评价等方面的规定[2]。
目前国家层面对外包审计单位监管主要体现在社会审计管理上。对于社会审计机构和审计人员来说，违反职业准则、规则诉讼风险较低。工程外包审计人员一般都是绩效考核制度，收入主要取决于完成的工程项目数量，保底收入较低，甚至没有。各项保障也没有得到有效保障。基建工程项目审计由于自身的特殊性更容易受到各种因素的干扰，况且对于外包审计单位工程审计人员来说工程审计（特别是隐蔽工程工程量认定）本身就存在不确定，即使违反职业准则、规则对自身职业生涯的影响也不大，所以外包审计人员没有提升审计质量的内在动力[1]。
2、高校内部审计环境
独立性是审计工作有效开展的基本保障，内审机构的独立设置是其独立行使审计监督职能的基本体现。十八大以来，国家层面对审计 工作越来越关注，对审计工作的要求也越来越高。2020年3月份教育部出台的《教育系统内审工作规定》明确要求高校独立设置内审机构，并保证内审工作所需人员编制，规定对内审人员录用标准，具备审计、财务、经济、法律、管理、工程、信息技术等专业知识提出明确要求。但从目前规定执行情况来看，高校内审机构的独立设置，内审工作开展需要的人、财、物的配套相对滞后和不足。内审工作独立性未能能到充分体现 [4]。
目前高校内审业务外包审计质量控制问题主要有以下几个方面：①内审机构、内审人员对外包审计质量控制重视不够，质量标准不明确、控制手段单一，加上人员配置不足、知识结构限制等原因，导致内审人员对外包审计质量控制要不无从下手、要么流于形式，未能有效、系统进行监管。②由于缺乏明确的审计质量标准规范，内审人员对外包审计审计方案、审计流程、审计结论支撑材料等没有有效跟进，加上外包审计与学校内审联动反馈机制不健全等因素，目前高校内审开展的外包审计质量控制基本上停留在审计报告的复核方面，外包审计质量控制工作任重道远[6]。
3、高校内审业务外包程序控制
目前高校内审业务外包主要集中在基建项目审计、校投资企业财务报表审计、财务收支审计、各类专项经费审计、校管干部经济责任审计等方面。基建工程审计业务类型主要包括前期造价咨询、过程跟踪审计和竣工结算审计[7]。高校一般都是由招标办或资产管理处扎口根据物资采购管理办法采用公开招标等多种形式根据业务类型构建对应外包单位备选库。备选库中选择开展外包业务单位的方式根据各学校实际情况略有不同，一般情况依据业务金额分档和轻重缓急。备选库选择落实工作外包单位过程，应做好详细台账并作为重要资料存档。学校职能部门应加强外包单位的监管和考核，制定针对性并具备操作性的考核评价制度，实行考核淘汰机制，建立黑名单，有效提高外包单位履职能力[2]。
4、内部审计业务外包审计成果的可靠性
内部审计业务外包审计成果是否可靠，与外包单位的资质、专业人员配备、审计经验、单位管理模式、考核体系等息息相关。外包审计成果可靠性是高校内审部门最为关注的内容。目前高校内审部门对外包审计质量控制主要体现在审计报告的检查反馈控制方面。通过对审计报告的复核形成与外包单位、被审单位三者联动，就有争议的事项进行论证，寻求共识。而对外包审计工作的审计方案的制定、委派的人员、审计作业过程等方面介入不多。而往往这些却成为影响外包审计成果可信度、可靠度直接或间接因素[3]。
高校内审业务外包审计成果权威性受到质疑的原因：外包单位的审计人员出具审计结论、审计意见的政策依据不充分、支撑审计结论的材料收集不全面、审计结论的表述不精准（特别存在争议的事项，在形成最终审计报告之前与被审单位反馈、沟通不到位）。特别是工程量清单项目特征描述含糊的基建工程、修缮改造类审计项目，外包审计单位、审计人员在出具工程量审定单之前一定要与高校内审部门、高校基建项目管理部门、施工方、设计方深入沟通，最好通过书面反馈沟通，对于一些疑难问题，可以由高校内审部门聘请知名专家召集相关各方进行论证以达成共识。当然外包审计成果的可信度除了与业务能力有关外，审计人员的敬业精神、谨慎的工作态度也是非常重要的。
二、提升高校内审业务外包质量控制对策
1、如何正确选择外包单位
目前高校内审业务外包单位选择普遍做法就是招投标建立备选库。学校以自身需求为基础拟定招标方案。为了能够选择到高质量委托审计单位，有几个重点要素必须在招标方案中得以有效体现。①关注外包单位的规模、资质级别、员工人数（工程类外包单位关注一级造价师人数，会计师事务所关注注册会计师人数）、承接代表性项目（工程类外包单位关注承接标志性、代表性工程审计项目数量，会计师事务所关注承接的央企、国企、跨国企业、行政事业单位审计项目规模、数量）、知名度（外包单位、外包单位的明星审计人员）、负面信息（最近几年有无重大过失、失信行为）等多方面因素。②外包单位及审计人员从事审计工作的独立性，这一点直接关系到审计成果的可靠性，在选择外包单位时尤其要注意。主要关注外包单位、人员与委托单位、人员之间的独立性，与委托单位的委托项目之间的独立性，有无连带关系。③具体事项外包单位选择还需要关注审计方案的编制及内容的完整性，包括审计工作目标、审计内容和重点、审计程序与方法、审计组织与分工、审计时间安排等，其中审计进度、审计质量的保证说明及承诺书要重点关注。
对确定外包单位高校应该建立并出台详细的委托中介机构管理办法，在管理办法中明确外包单位业务质量的考核办法及奖惩措施，加强对外包单位工作人员、工作内容和工作流程的监管，从而最大限度保障外包业务质量控制有效性[4]。
2、完善内审外包流程
目前高校审计业务外包一般存在几种情况。①内审部门按照年初工作计划，一般分成工程类、非工程类。按照学校物资采购管理办法约定权限确定外包单位。不同学校结合实际情况约定金额额度和档次、权限。这样一般会有两种备选库（工程类外包单位、非工程类外包单位）。这种做法本人比较赞同，就是我们俗称的按照業务类型外包。这种做法更符合现在的管理理念，前瞻性、系统性较为突出，内审业务外包工作容易形成有效闭环。②根据具体工作需要按照学校物资采购管理办法确定外包单位。这样的做好优点是针对性强。缺点是全年审计业务没有前瞻性、系统性不强，容易有拆分采购规避招标的嫌疑。目前高校在选择外包单位环节，做的还是比较到位的。有明确的制度，可操作性也很强。现在最为欠缺的就是对受托外包单位从事审计工作过程性监管介入不多，部分环节监管缺失。
3、完善审计质量控制体系制度建设
审计质量是审计工作生命线，但影响审计质量的因素却很多。如何提高外包审计业务流程的透明度、外包审计重大事项审计结论形成过程、支撑材料的精准性、全面性的监管有效介入，使外包审计真正成为阳光审计、放心审计。个人认为高校不光要在制度建设上下功夫，更要在流程、环节监管上动脑经。如何才能有效监管外包审计工作，切实提高外包审计质量。个人认为高校内审部门应该结合学校实际、结合学校外包审计项目特点按照不同业务类型梳理、建立一套外包审计项目流程图。流程图一定要明确不相容岗位分设，指出各流程、环节存在的风险点，并提出防范控制及应对风险措施。通过构建完善的审计质量控制制度和工作流程，并严格落实，才能真正是外包审计质量得到保障[5]。本人认为外包审计业务质量提升需要从以下几个方面进行着手：①强化外包审计单位审计人员的职业道德规范监管。质量控制制度和委托合同中对所选择的外包审计单位人员和单位要做出明确的条件要求。②强化对外包审计单位的综合管理制度的健全性、有效性评价。③建立外包审计业务操作指南，根据外包审计项目的不同业务类型，对每种类型审计项目业务环节进行细化。
4、强化内审外包事后评价控制
高校内审外包工作一般在外包单位送达正式审计报告时就结束。其实从审计工作闭环管理来讲，高校收到外包单位送达的审计报告，并不能说明该审计工作已完结，后面还有两项工作需要开展，而且非常重要。一是审计报告中反映的存在问题需要去推进落实整改。只有发现问题的审计报告而没有问题整改、或没有落实、落细、落到实处的整改的内部审计工作比不审计带来的影响更严重。如果内审工作只是发现问题、反映问题、提出审计建议，对审计发现的问题没有强有力的推手落实整改、追责问效的话，那么内部审计的价值增值从何谈起，所以内审工作的开展，审计整改是关键。高校内部审计发现问题能否落实整改到位，与以下几个因素息息相关：①内审工作制度建设情况。高校应该根据上级文件精神，结合学校实际及时出台内审工作规定、审计整改工作实施办法等文件。切实做好审计工作相关文件的废改立工作和新出台文件充分的宣讲、解读工作。②高校领导层对审计工作、审计整改工作的重视程度。③审计整改追责问责机制建立和落实情况。学校应建立和有效落实纪监审、人事、组织等多部门信息共享、结果共用、重要事项共同实施、问题整改问责共同落实的协助配合联动机制。④审计整改结果运用情况。学校应将审计整改情况作为相关决策、预算安排、干部任免、干部考核和奖惩的重要依据，将审计整改工作情况纳入被审计对象（被审计单位、被审计个人）综合考核内容[5]。二是从外包审计发现问题的深度、广度、数量、质量以及有效整改后对规范经济业务开展，降低业务风险，促进高校资产保值增值，推动教育事业良性运转等方面对外包单位服务进行综合绩效评价。对外包单位综合绩效评价有助于实现高校内审部门对外包中介机构服务质量的直观认识，为有效配置外部资源提供参考。同时可以进一步完善学校的委托外包管理办法、不断修正委托认定标准，真正实现外包单位优胜劣汰，最大限度维护学校切身利益[6]。
三、结语
高校内审外包质量控制工作任重道远，还需要在制度建设（特别是外包审计质量标准、评判标准的建立）、内审人员综合素质提高、监管手段多元化（特别是审计信息化）等方面实现多措并举，内审外包方能真正成为放心审计，最大限度维护学校切身利益。
参考文献：
[1]梁刚、陈慧朴，2016：基于价值增值视角的内部审计外包决策[J]，会计之友（8），102-104。
[2]中国航天科工集团有限公司北京自动化控制设备研究所，2020：深化基建工程审计结果运用促进企业价值增值[J]，中国内部审计（6），70-71。
[3]高松、李艳、王丹，2018：增加组织价值视角下的高校内部审计探讨[J]，辽宁科技学院学报（1），76-77。
[4]严弘宇，2018：成果运用与内审价值增值的思考[J]，审计与理财（4）：38-40。
[5]任政权，2020：新常态下行政事业单位内部审计发挥价值增值作用的探索[J]，中国总会计师（8），116-118。
[6]缪惠甜、黄小勇、辜雅莉、肖征山，2017：新常态下内部审计价值增值路径研究[J]，审计与理财（5），46-48。
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