财务监督职能前移以提升企业财务管控水平的探讨
作者简介：陈阳（1980— ），男，回族，河南南阳人。主要研究方向：企业财务管理
摘 要：随着我国社会经济不断发展，中央企业在深化改革、市场竞争中，深刻体会到财务管理在整个企业管理体系中的作用。面对新形势、新任务、新要求，防范日常经营风险，防止国有资产流失，需进一步加强企业内部监督。随着我国社会经济不断发展进步，中央企业在深化改革、市场竞争中，深刻体会到财务管理在整个企业管理体系中的作用非常显著。企业要想增加自身在市场中的竞争力，就需格外注重提升财务监督工作质量，直观面对企业财务管控中存在的问题，尽早采取行之有效的方法予以解决和改进。本文从财务监督前移，即财务监督职能向业务段延伸，强化事前和事中监督的视角，从转变观念、人才培养、信息化建设、预算管控等发面，深入分析在实际工作中如何解决会计核算不准确、费用报销不规范、税率适用错误等问题，旨在提升企业财务管控水平。
关键词：财务监督;财务管控;集装箱航运代理企业
财务监督是会计工作的一项重要职能，也是各项经济监督工作的基础。加强财务监督，是贯彻国家财经法规及财务制度的保证，是加强廉洁建设的重要措施，对企业经济行为具有引导力和制约力，对企业的竞争与发展具有促进力和推动力。财务监督前移，主要是将财务监督职能向业务段延伸，强化事前监督和事中监督。集装箱航运代理企业，经营业务类型并不复杂，但在日常工作中会存在财务监督理念、会计核算、费用控制、税率适用及预算管控等方面问题。本文将从财务监督前移的角度，探讨如何通过加强事前、事中监督解决实际工作中遇到的问题。
一、集装箱航运代理企业财务管控中存在的问题
（一）财务人员对财务监督理念认识不足，缺乏有效监督
近两年，公司总部提出财务管理由核算会计向管理会计转型，要求“强化财务监督，提升财务服务”，但目前的企业财务人员对先进的财务管理理念认识不足，财务监督工作尚未完全达到新形势对财务工作的要求。同时，财务人员对财务工作的理解比较片面，认为财务工作就是会计核算，只履行了会计职能中的“反映”职能，没有对企业经营活动进行分析和监督，更没有将财务监督向业务端延伸的意识，与管理会计要求存在差距。
（二）财务人员对业务了解不够深入，会计核算出现偏差
一是业务素质参差不齐。企业的财务人员，特别是刚入职不久的财务人员，往往存在对会计制度、核算办法掌握和理解不到位，存在对实际生产业务了解不深入的情况，对业务报送的数据缺乏判断，从而导致会计核算出现偏差。如收入与成本金额不匹配，出现毛利过高或负毛利情况。集装箱航运代理企业，收取客户运费，将运费再支付船东、码头、堆场及其他运输企业，其差额作为公司利润。在实际工作中，公司取得的利润会出现过高或负值情况，过高可能由于需支付船东或其他供应商的成本未全部入账，负值可能由于对客户的应收款项漏项，计入不足。但也存在本身业务复杂，毛利高于正常水平或业务真实亏损情况，需财务人员深入了解业务本质，认真核实应收应付款项准确性。另外，业务报账使用代码错误，导致业务收支分析失真。业务人员在财务报账时，未按照真实业务性质选择相应的业务核算代码，导致按业务类型收支分析数据失真，从而对经营决策产生一定影响。
二是对制度、政策掌握不透彻。随着改革的全面推进，相关财经制度、税收法规也随之修订出台，企业会计知识不断更新，对财务管理要求也不断提高，就需要财务人员有很强的学习能力。由于对修订后的财务制度掌握不足，有的企业会出现租赁资产账务处理有误，收入核算不准确，财务报表失真等问题。
（三）企业费用报销不规范
第一，报销流程不熟悉。比如招待费、差旅费等项目，在开支前需要动支申请，获得批复后方可按规定开展;部分重要岗位人员费用报销需同等职位人员交叉审批等，这些流程细节往往在实际操作中被忽视。第二，超标准报销。一般企业费用报销管理办法中会对报销标准做出明确规定，比如招待不同类别的客户有不同的人均标准，不同职级的员工出差有不同的差旅报销标准等，但在实际操作中执行不到位。第三，报销发票不符合要求。实际报销中会出现发票户头、税号错误或发票章漏盖等情况，待财务报销时才发现问题更换发票，耽搁费用成本确认时效性。
（四）对业务性质把握不准，导致增值税适用税率有误
企业在日常生产经营中往往会从事不同种类的业务活动，不同的业务种类所适用的增值税税率也不同。就集装箱航运代理企业而言，增值税会涉及9%、6%和免税三种税率。国内运输业务适用9%税率，国内集装箱货运代理适用6%税率，国际集装箱货运代理适用免征增值税。当客户出现两个或以上运输方式，如陆海运输、铁海运输等如何选择正确的适用税率是关键，个别企业会简单地按照货物最终目的地是国外或是由国外进口来判断适用6%税率和免税，而忽略了业务实质，到底是分段运输还是全程联运，从而在计税时选用税率错误。另外，个别企业自身没有搞清楚如何适用税率，完全按客户要求开票，从而导致增值税税负增加。
（五）全面预算管理不足，企业增收节支缺乏依据
全面预算管理是企业发挥财务控制职能的有效手段，预算的编制以企业财务管理目标为基础，以企业发展总体战略规划为目标，采用科学的编制方法和管控措施，为实现企业经营成果保驾护航。但是，有的企业对全面预算编制不够重视，未按照适合企业情况的、科学的编制方法进行预算编制;有的企业对执行全面预算不够重视，未能体现出其作为生产经营活动指挥棒的作用，预算变更随意，从而使预算控制失去意义。
二、从财务监督前移角度提升财务管控水平
（一）转变观念，强化财务监督并向业务端延伸
财务工作既有服务职能，又有监督职能。为企业日常经营活动提供财务服务是财务人员的基础工作，财务服务于客户、服务于公司内部部门。然而，为了能使企业安全平稳发展，有效避免风险，财务则更应关注监督职能，对企业开展业务的合法性、合规性负责。既要服务业务又要保驾护航，这就需要转变观念，推进财务转型，由一般的核算會计向管理会计转型，充分发挥财务在企业规划、决策、控制、评价等各个方面的积极主动作用。始终秉承“防范胜于查处”的财务监督理念，将财务监督向业务前端延伸，注重事前风险提示，事中风险控制，将问题处理在萌芽阶段，体现出财务监督前瞻性。
（二）培养一支精通“业财”，德才兼备的财务管理队伍
一是提升财务人员的专业知识和业务能力。要构建一支具有较强专业素养的财务管理团队，不仅要求企业财务人员要不断提升自身专业知识水平，熟悉掌握国家各项财经制度、法规，准确判断各类业务会计核算的确认原则;更重要的是要熟悉自身企业生产经营的各个环节，对各生产环节中涉及财务相关内容重点掌握，能够准确将生产环节按时间节点或流程节点，运用财务专业知识予以区分并准确核算。同时，能够根据市场变化情况评估业务方案需承担的财务风险，从财务角度提出优化建议，为企业防范经营风险做出贡献。
二是德才兼备，勇于担当。要做好财务监督，就必须强化财务管理人员的责任与担当。财务人员不仅要掌握善于发现问题的本领，在发现问题后要敢于面对问题、解决问题。当财务人员面对业务上出现触碰红线的问题，一定敢于说“不”，将违规扼杀在萌芽状态，避免产生严重后果。当财务人员面对业务经营中操作不规范，应及时指出问题，但不能一味否定，应结合自身了解的业务性质及掌握的财经制度、法规，对不规范的操作加以规范，使其朝着合规、正确的方向发展，既为企业带来效益，又避免产生经营风险，体现出财务人员的价值与担当。
三是提升敏感度。财务监督目的是防范风险、堵塞漏洞，财务监督前移就是要抓住防控风险的最好时机，所以要求财务人员提升敏感度。可以通过开展多样化、多层次的岗位培训活动，提高财务人员业务和财务管理水平，在财务监督工作向业务端延伸时，能够快速准确把控风险点，并结合业务实质尽早采取相应措施。
（三）以信息化方式提升企业费控管理水平，实现合规高效
随着经济全球化不断深入及信息科技高速发展，企业充分利用财务管理信息化模式，提升财务管理效率和规范程度。从财务监督向业务端前移与采用信息化手段提升管控水平及效率相融合的角度考虑，开发费控报销管理平台，以实现费用报销总额预算控制、报销流程系统控制、报销标准平台设定、发票信息平台自动采集、审批流结束系统自动付款、自动生成财务凭证等功能。
报销总额预算控制。根据各报销费用项目的年度预算总额结合预计月度使用情况，将各费用项目按月度分解后维护进入平台，每个费用项目每月在预算额度内使用，超预算额度的报销申请在平台将无法提交，需经授权重新维护额度后方可提交。
报销流程系统控制。平台首先对企业全体员工进行岗位和职级信息采集，根据企业内控制度和业务种类，设定不同的审批流程，当某位员工选择一项报销项目时，平台自动根据该员工信息和费用项目启动预先设定的审批流程，确保所有费用项目审批符合公司内控制度。
报销标准平台设定。根据企业履职待遇管理办法及招待费支用等管理规定，事先将费用标准维护入系统中。当员工提出费用报销申请时，系统自动带出报销标准上限，超标费用将无法通过;确有特殊情况的，需授权审批后方可通过。
发票信息平台自动采集。平台与税控系统自动对接，报销时录入发票号，系统自动识别，从税务平台自动下载发票信息，在费用报销申请提交时即可校验发票真伪及开票信息是否有误，大幅降低税务风险。
审批流结束系统自动付款。当报销审批流程结束，系统将根据事先配置好的报销申请人的账户信息，启动自动付款功能，无需出纳人员再手工付款。
自动生成财务凭证。平台与财务软件自动对接，根据配置好的费用项目与会计科目的对应关系，自动生成费用报销的会计凭证。以信息化的系统平台为管理抓手，将费用报销时容易产生的问题挡在申请的期初、前端，是财务监督前移与信息化建设的完美组合，也极大提高财务工作效率。
（四）抓准业务实质，正确选择适用税率
在集装箱运输业务中，虽然表面上看都是将货物从客户委托的起运地运往目的地，但是根据客户订舱的路径不同以及被委托人的身份不同，所适用的税率也不同。这其中关键的两个要素是：船东签发的提单和与客户签订的运输协议。
船东签发提单：着重判断为联运提单或单纯海运提单，若为出口（进口）联运提单则整个运输段全部适用增值税免税;若为出口（进口）单纯海运提单则海运段适用增值税免税而陆上运输段则适用6%或9%增值税税率。
运输协议：着重判断陆上运输段被委托人的身份，若被委托人作为承运人身份签署协议，则适用9%增值税税率;若被委托人作为代理人身份签署协议，则适用6%增值税税率。
选择正确的适用税率，从财务监督前移考虑：第一，在运输合同签订前即有财务人员参与谈判，明确运输路径方式及被委托人的身份，从而在运费合同签署前明晰企业所承担的增值税税负，避免给企业带来损失。第二，在商务系统录入运费信息时设置“提单类型”、“被委托人身份”必填字段，从系统源头锁定税率。第三，财务人员在做商务审核时，重点关注多段联合运输业务，确保税率正确方可导入财务系统。
（五）优化内控体系，强化预算控制
预算控制是财务监督的重要组成部分，财务监督前移，重视事前监督，需要建立适合自身企业情况的全面预算管理体系和良好的内部控制机制，发挥好预算的引领监督作用。企业应当结合现有发展特征及市场信息，开展全面预算管理工作：重视市场信息的收集和反馈，结合现阶段市场变化情况来安排后续生产;做好财务信息收集与分析，增强财务预警水平;提升财务控制力度，做到尽早发现问题并予以解决。
此外，需做好收入预测工作。以企业内部各生产业务部门提供的业务数据为基础，辅以外部市场、贸易局势、航运行业周期变化以及竞争对手航线布局等信息，结合公司自身的历史财务数据，进行整理、加工和分析，形成相对合理的收入预算，以预算目标指导生产经营活动。同时，还需编制成本费用刚性预算。费用刚性预算是指广义管理费用的预算额度为刚性预算，年度预算各项目按“枚举清单”或“每百元标准”金额经上级公司逐一核实批准，上级批复的項目额度按月度分解，月度不得超过预算额度支用。费用刚性预算基本锁定企业支出开销支出，对降本增效有直接促进作用。最后，预算执行情况与业绩考核挂钩，建立严格的预算执行考核制度，将预算目标执行情况纳入考核和奖惩范围，切实做到奖罚分明。
三、结语
总之，对于一个企业来讲，内部财务监督作用日益明显，它将决定企业的效益和未来。财务监督要前移，监督职能向业务段延伸，强化事前监督和事中监督。以系统工具为抓手，财务管理人员既要精通财务专业知识及财务规章制度，又要深入了解所在企业生产经营活动的具体环节，能够准确辨识业务风险点，及早从源头发现问题，及时推动问题整改落实到位。
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