基于知识图谱的我国会计研究核心作者与热点领域可视化分析
庄平 张甜 尹文婷 侯海燕
摘要：选取我国最具影响力的会计学术期刊《会计研究》的743篇文献为样本，采用普赖斯定律和综合指数法，分析了我国会计研究的核心作者及其特征，重点关注会计领域刘永泽等44位核心作者及其研究成果；
采用共词分析方法，借助CiteSpaceⅡ知识图谱可视化软件工具，绘制了我国会计研究领域的科学知识图谱，梳理出我国会计研究领域企业内部控制、盈余管理、委托契约责任、企业价值、会计信息质量、政府会计和管理会计等七大热点领域。
关键词：会计研究；
核心作者；
研究热点；
知识图谱
中图分类号：F23文献标识码：
ADOI：10.3969/j.issn.1003-8256.2021.06.005
开放科学（资源服务）标识码（OSID）：
0引言
会计是经济社会不可或缺的重要工具，通过分析会计研究的核心作者与热点领域，对于准确把握当前会计理论研究现状，预测未来会计研究趋势，更好地服务我国经济发展意义重大。关于会计的研究最早开始于20世纪20年代的美国，之后迅速在欧美发达国家兴起，我国的会计研究起步相对较晚，始于20世纪80年代。改革开放之前，我国效仿前苏联实行计划经济，照搬了前苏联的会计模式，实际上只是完成了西方会计的簿记工作，会计研究少且成果有限。改革开放之后，随着我国社会主义市场经济的逐步确立和不断发展，企业面对市场向会计提出了更高的要求，会计研究才引起越来越多专家的关注，走上繁荣之路。
1982年，我国现代会计研究的启蒙人葛家澍[1]率先提出了会计理论继承性的观点，认为我国的会计研究应该从我国的国情出发，积极引进和借鉴国外先进的会计理论和方法，得到了我国会计学界的普遍认可。由此开启了我国关于会计定义、职能及属性等会计基本问题的研究大幕。之后随着研究的不断深入，研究重心逐渐转向会计的确认、计量和报告，以及会计准则的制定等方面。这一阶段的基础性研究为我国构建完整的市场经济会计制度体系奠定了坚实的基础。
20世纪90年代初，我国证券交易市场正式运营，会计实践应用研究发展迅猛，会计研究重点转向上市公司监督管理。会计信息质量、会计政策选择、盈余管理、会计差错与舞弊等问题引起更广泛的关注。陆德明和王鹏[2]指出，东南亚金融危机爆发所引起的大面积负面影响的主要原因是会计信息披露不充分，透明度较低。陈汉文等[3]通过“琼民源”的会计舞弊一案的研究，指出会计准则制定和审计独立性的加强是提高会计信息质量的两个关键途径。20世纪90年代中期，杨雄胜[4]引进了西方实证会计的研究方法并进行了初步尝试，指出我国会计研究一直处于基础理论的研究水平，实证会计研究方法有助于提高我国会计研究质量。
21世纪，我国市场经济体系已经基本建立，资本市场的迅猛发展直接催生了上市公司信息披露、会计透明度、财务报告制度、会计计量方法、内部控制、会计准则制定等各方面诸多的会计研究成果，引领我国会计研究进入繁荣期。方红星[5]对公众公司的财务报告披露进行了相关研究。周守华[6]针对2006年颁布的企业会计准则分析了该准则对财务管理的影响。刘永泽[7]则分析了企业内部控制体系的相关问题。
目前关于会计研究前沿现状和热点领域的文献不多，根据其研究方法的不同可以概括为三种。第一是基于统计分析方法的基础理论研究，这种方法相对简单，一般是基于期刊目录进行的统计分析，如贺成冲等[8]、邵瑞庆等[9]运用统计分析方法总结得出我国会计领域在研究方法、研究方向、研究领域等方面的特征。第二是基于词频分析方法的热点领域分析，如万红波、龙晓亮[10]采用词频分析法，王君、卢章平[11]在关键词词频分析的基础上加入共词分析，分析我国会计学研究的热点。第三是基于比较分析的会计研究热点领域分析，如汤湘希、游宇[12]通过对我国《会计研究》与美国《会计评论》在2004—2014年的论文为基础，研究了我国和美国会计研究概况和研究热点。李雪等[13]以国际上Accounting Review、Journal of Accounting & Economics、Journal of Accountng Research以及国内的《会计研究》《审计研究》《财务与会计》这六种期刊为研究样本，分析了2011—2015年国内外会计领域的研究热点。
现有研究关于会计研究核心作者和热点领域的文献较少，且方法和角度比较单一。论文综合运用文献计量学定律、共词分析、科学知识图谱等方法，梳理了會计研究的核心作者与热点领域。论文的核心内容包括两部分，一是运用普赖斯定律和综合指数法分析了会计研究领域的核心作者；
二是借助CitespaceⅡ知识图谱可视化软件工具及共词分析方法绘制了会计研究热点领域知识图谱。
1研究方法与数据
1.1研究方法
普赖斯定律是衡量各个学科领域文献作者分布规律的基本方法，由科学计量学奠基人普莱斯提出，该理论的基本原理是“在同一主题中，半数的论文为一群高生产能力作者所撰，这一作者集合的数量上约等于全部作者总数的平方根”[14]。
综合指数法是目前评价核心作者最主要且应用最广泛的方法之一，是一种以正负均值为基准，先求出各个指标的折算指数然后汇总成综合指数，最后按照大小顺序将核心候选人进行排序与评价的方法[15]。综合指数值越大的作者，表明其在该学术领域的影响力越大。
科学知识图谱是一种将应用数学、信息科学、计算机科学等不同学科的理论和方法，与科学计量学中的引文分析、共现分析等方法相结合，将科学发展进程和结构关系以可视化的图谱形象描绘出来的研究方法[16]。科学知识图谱最可贵的特征是它运用可视化的方法将知识和信息中备受关注的前沿领域或学科制高点形象、直观地呈现出来，方便不同学科或领域的的研究人员迅速掌握学科进展、高产作者、核心作者群体以及研究热点等总体状况。
CitespaceⅡ是国际上信息可视化分析领域中最具有特色和影响力的信息可视化软件，近些年来被广泛地应用于科学计量学的知识图谱分析中，在国内外掀起了一股应用热潮[17]。该软件以引文分析、共引分析、共词分析、共作者分析等科学计量学理论与方法为基础，结合数据挖掘、图像技术、智能技术、计算机图形学等一系列方法，适用于进行多元、分时、动态的可视化网络分析，是科学知识图谱可视化分析的前沿工具。
共词分析法由学者M.Callon提出并完善，是共现分析的一种类型[18-19]。其基本原理是以词对为研究对象，统计一组词两两出现在同一篇文献中（即共现）的次数，在此基础上进行聚类分析，揭示词与词之间的亲疏关系，进一步分析出这些词所代表的学科和主题的结构变化，借此探测学科的热点和发展趋势。
1.2数据来源
1.2.1最具影响力的会计研究期刊
本文以我国最具影响力的会计学术期刊《会计研究》为研究样本，分析会计研究的核心作者以及热点领域。《会计研究》是由我国财政部主管、中国会计学会主办的国家一级学术期刊。财政部是我国唯一的会计主管部门，其权威性毋庸置疑。中国会计学会是我国会计精英交流的最高层次平台，其顾问均是对我国会计发展做出重要贡献的学者，如葛家澍、杨时展、郭道扬等，在会计学领域的重要地位不言而喻。自1992年发布第一版以来，《会计研究》连续7次始终处于会计类核心期刊的首位，2016年其综合影响因子高达3.916，远远领先于其他会计类核心期刊（见表1）。
1.2.2数据筛选
本文从中国知网（CNKI）下载了《会计研究》2012—2016年发表的868篇文献，剔除了征稿启事、会议综述、工作报告、科研规划、新年献辞等非学术性文章，最终得到743篇学术性有效文献。
2会计研究核心作者分析
《会计研究》作为我国会计学界的最具影响力的期刊，承载了我国会计研究的主要科研成果，其作者群体的学术影响力和贡献巨大，是我国该领域研究的核心阵地，集中体现了我国在会计研究该领域的学术水平。因此，分析研究《会计研究》期刊的核心作者对梳理我国该领域核心人物有同等重要意义。一般认为，核心作者是指发文量较多、影响力较大的作者群体[20]。核心作者是某一学科领域文献流的中坚力量，也是推动该领域科研成果转化和创新的领军人物。
2.1核心作者初选
核心作者一般采用发文量来衡量，普遍应用普赖斯定律，其缺点是只注重量的积累。为提高核心作者结果的科学性和全面性，论文综合运用普赖斯定律与综合指数法，结合作者发文量和被引量，从“数量”与“质量”两方面完成核心作者综合评选。论文借鉴我国学者李继红等[21]、钟文娟[22]确定核心作者的经验，首先根据普赖斯定律筛选出核心作者候选人，再根据综合指数法来评定会计领域的核心作者。论文核心作者的评定均以第一作者为主，含独著，不考虑第二三作者。
2.2核心作者测评
运用综合指数法对140位核心作者候选人进行进一步评定，确定核心作者姓名及数量。
（1）计算候选人发文指标
候选人发文指标=候选人发文量/候选人平均发文量。据统计2012—2016年《会计研究》140位核心作者候选人总发文335篇，计算出候选人平均发文量为2.39。
（2）计算候选人被引指标
候选人被引指标=候选人被引频次/候选人平均被引频次。经统计2012—2016年《会计研究》140位核心作者候选人发表文献共被引13599次，因此候选人平均被引频次为97.14。
（3）计算综合指数
为了兼顾作者发文数量和质量，定义候选人发文指标和被引指标的权重分别为0.5，则候选人综合指数=候选人发文指标×0.5+候选人被引指标×0.5。
根据上述步骤计算出每位核心作者候选人的综合指数。根据综合指数法理论，本文定义综合指数大于等于1的候选人为核心作者，且综合指数越大，则学者影响力越大，学术水平越高。在140位核心作者候选人中共有44位核心作者候选人的综合学术指数值大于等于1，认定为会计研究的核心作者，详情见表2。
2.3核心作者特征分析
通过量化分析，先从533位第一作者中选出140位核心作者候选人，再从140位核心作者候选人中選出会计领域44位核心作者。这些核心作者是近5年来支撑和推动我国会计研究的领军人物，对我国会计界做出了重要的贡献。核心作者群体代表了我国会计研究的整体，反映了我国会计研究领域的基本特征。这些特征主要表现在以下几方面。
（1）我国会计领域活跃着一支以刘永泽为首的研究队伍。核心作者队伍为我国会计研究作出了重大贡献，东北财经大学刘永泽教授，1997年就被评为东北财经大学和财政部的跨世纪会计学带头人；
方红星、周守华、张兆国、沈洪涛等学者是我国高校和科研机构的会计学著名教授和专家。这也从侧面印证了《会计研究》期刊的学术影响力和代表性。
（2）核心作者整体发文数量和学术影响力均有待提高。首先，核心作者总发文量为133篇，约占2012—2016年《会计研究》总发文量的17.9%，远低于普赖斯定律中的50%的核心作者发文量，说明2012—2016年我国会计领域核心作者的发文量偏少。其次，论文的被引频次不仅反映该论文的被认可度，而且也是对一篇论文影响力高低的衡量。44位核心作者被引频次最高为774次，最低为37次，而平均被引频次约为201次，可见核心作者的被引频次差距较大；
且部分作者的发文量虽较多，但被引频次相对较低，说明我国会计领域核心作者的学术影响力不平衡。另外，核心作者研究群体人数相对较少，核心作者队伍也需进一步扩大。
（3）核心作者主要分布在北京、辽宁以及华南和华东地区，地域分布失衡。2012—2016年我国会计研究的核心作者地区分布见图1。一方面，我国会计研究主要分布在华南和华东地区，在西北和西南地区很薄弱，华北和东北地区也略显单一。其中，华北地区主要集中在北京，东北地区则主要是辽宁，说明这些地区是我国会计研究的热点区域，也是我国会计核心作者的主要活跃领域。核心作者的地区分布从局部来看相对集中，但是从全国范围来看，分布又相对松散，一定程度说明我国高校和科研机构之间应该加强会计研究的学术交流和探讨，取长补短，齐心协力共同推动我国会计领域的发展。另一方面，44位核心作者中几乎一半来自财经类高校，如东北财经大学、西南财经大学、中南财经政法大学等，其中核心作者中来自东北财经大学最多有7位，说明东北财经大学中活跃着一支会计学界的精英，汇聚着一批优秀的会计研究者，是我国会计研究的重要阵营。
3会计研究热点领域分析
關键词虽然在一篇论文中所占的比重很小，但却是文章的最高度概括与凝练，因此，基于关键词的共词分析法经常被用于推断某一学科或领域的研究热点。本文借助共词分析法分析了我国会计的研究热点并预测了发展趋势，将743篇有效文献的相关数据转换成CiteSpaceⅡ可识别的数据格式并导入CiteSpaceⅡ软件，绘制出会计研究热点领域可视化图谱（图2）。
图2中，上方的粗横线表示时间线，依次代表不同的年份，从左到右的五个阶段依次代表2012—2016年5个年份。圆形节点的大小代表关键词出现的频次，节点越大，说明该词出现的频率越高。节点之间的连线表示关键词与关键词之间的共现，连线越粗，表示两个关键词之间的关系越密切，不同的连线表示首次共现的相应时间。图谱中居于核心位置的关键词是最核心的研究热点。通过聚类分析，得到了会计学者共同关注的七大热点领域（图2），本文根据关键词节点的大小确定热点领域的排序。
热点领域1：企业内部控制。企业内部控制居于图谱的中心位置，属于第一核心热点领域，主要包括内部控制制度、内部控制规范、信息披露、财务报告以及经济后果等内容。近年来内部控制一直是我国会计学者高度关注的领域，目前对内部控制的研究方向主要是内部控制缺陷所产生的经济后果，谢凡等[23]认为内部控制缺陷具有一定的信息含量并研究了内部控制缺陷披露的经济后果。2015年，方红星[24]从应对公司风险的角度深入剖析了内部控制的经济后果，并指出高质量的内部控制可以有效降低特质风险和系统风险。从研究趋势来看，内部控制仍然是未来会计领域的研究热点。
热点领域2：盈余管理。内部控制水平的高低在很大程度上会对管理当局的盈余管理行为产生一定的影响，随着内部控制研究热潮的兴起，盈余管理的研究也成为了热点课题，主要包括真实盈余管理、应计盈余管理、过度投资、融资约束、信息不对称、机构投资者、盈余质量、管理层权力与投资不足等内容。目前关于盈余管理的研究多是从外部因素和内部因素的角度探讨与盈余管理的关系，外部因素如政治经济环境与审计监督等，王红建等[25]研究了宏观经济周期的波动对盈余管理带来的影响，方红星、张勇[26]、蔡利等[26-27]则探讨了审计监督与盈余管理的关系。内部因素中研究高管薪酬与盈余管理关系的较多。企业所有者、管理者和监管部门之间的博弈是现代企业制度的基本特征，管理者的盈余管理动机永远存在，其成为热点研究领域势所必然。
热点领域3：公司治理结构。这一领域的热点关键词主要围绕企业社会关系展开，主要包括公司治理、企业社会责任、资本结构、高管薪酬、财务绩效、公司价值等内容。企业社会责任的研究始于20世纪50年代，迄今为止，研究重点发生了较大的转变，一方面从研究企业社会责任的社会影响转变为研究企业社会责任对企业自身的影响，另一方面由研究企业社会责任与商业伦理的关系转变为研究企业社会责任与财务绩效之间的关系。张兆国等[28]的研究结果指出滞后一期的社会责任可以明显提高当期的财务绩效。企业社会责任的履行是树立企业良好形象、提升企业竞争力的重要途径，同时也是投资者进行投资决策的重要参考信息，可以有效帮助企业实现经营目标，因此企业社会责任研究将受到企业所有者、管理者以及学者越来越多广泛的关注。
热点领域4：企业价值。该领域的关键词之间的连线属于2016年，是最新热点领域，主要包括企业产权性质、价值相关性、公允价值、股权分置改革和代理问题等内容。叶康涛等[29]通过分析企业战略差异度对会计信息价值相关性的影响，指出企业战略与行业常规战略的差异越大，净利润的价值相关性会越低，而所有者权益的价值相关性会越高。企业价值是投资者对企业内部能力的综合评价，是企业生存和发展的基础，也是管理者的终极目标。
热点领域5：会计信息质量。该热点领域围绕会计信息质量与监督展开，主要包括审计质量、会计稳健性、会计信息、审计收费、审计师声誉、会计师事务所、审计意见和国家审计等内容。如沈永建等[30]指出职工薪酬与会计稳健性具有较强的正相关关系；
孙光国等[31]研究了管理层过度自信的心理对会计稳健性的影响，公司的会计稳健性水平会因管理者的过度自信而明显下降；
部分学者研究表明会计稳健性和审计质量在降低债务成本和提高投资效率上具有一定程度的替代效应[32-33]。目前我国会计信息失真较为严重，会计信息质量在很大程度上影响着经济决策的质量，因此对会计信息质量提出了更大的挑战。
热点领域6：政府会计。该热点领域主要包括政府会计、相关概念框架和政府综合财务报告等内容，重点是不同视角下的政府会计改革研究，目的在于推进政府会计改革以及提高公共治理效率。在对政府会计的研究中，陈志斌贡献较大，首先探讨了我国政府会计概念框架结构的选择[34]，接着通过梳理政府会计的衍生职能，将我国政府会计定位为三大角色：政府基础经济信息系统、新公共管理基石、公共治理改革促进者[35]，又深入剖析了政府会计准则执行的驱动因素，为我国政府会计准则的执行提出了宝贵意见[36]。
热点领域7：管理会计。该领域主要包括管理会计和会计教育两项内容，近几年“管理会计”出现的频次急剧上升，成为比较新的研究热点。冯巧根[37]梳理了管理会计的变迁动因并进行了创新探索，池国华[38]以EVA为核心设计了一个价值管理会计整合框架。随着我国社会经济的快速发展，财务会计日趋完善，但财务会计信息已经难以满足企业管理和发展的需要，管理会计在提供企业信息方面可能发挥更大的作用。
4结语
本文通过对《会计研究》所发表文献的计量和知识图谱可视化分析，展示了我国会计研究领域的核心作者和热点领域。会计研究形成了以刘永泽为首的44位支撑和推动我国会计研究的核心作者群体，对我国会计学界做出了重要的贡献。该群体的特征比较明显，整体发文数量不多，核心作者群体整体的平均被引频次虽然较高，但群体中不同作者论文的学术影响力差距却非常大。从地区分布来看，会计研究的核心作者主要分布在我国华南和华东地区，华北地区主要集中在北京，东北则集中在辽宁，西北和西南地区则相对薄弱，呈现出“局部集中、整体分散”的研究特点。从全国范围来看，会计研究的分布相对松散，这在一定程度上说明我国高校和科研机构之间应该加强会计研究的学术交流和探讨，共同推动我国会计领域长远的发展。
通过绘制可视化知识图谱，发现会计研究形成了企业内部控制、盈余管理、委托契约责任、企业价值、会计信息质量、政府会计、管理会计等七大热点领域，其核心地位按顺序依次减弱，企业内部控制研究是当前我国会计研究的最大热点，相对而言管理会计研究热点程度则偏于一般。随着我国市场经济改革的不断发展，我国会计研究也在不断适应经济环境而调整，总体发展趋势是从基础理论向实践应用转变，这也与我国经济发展形势以及会计学应用型学科的性质相一致[39]。
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Visualization of the Core Authors and Hot-Fields of Chinese Accounting Research Based on Mapping of Scientific Knowledge
ZHUANG Ping1，ZHANG Tian1，YIN Wenting1，HOU Haiyan2
（1.College of Economics and Management， Dalian Ocean University，Dalian 116023，China；
2.College of Humanities and Social Sciences， Dalian University of Technology，Dalian 116085，China）
Abstract：
Selecting 743 articles in Chinas most influential accounting journal Accounting Research as a set of sample， using Prices law and composite index to analyze characteristics of the core authors of Chinas accounting research.Focusing on the 44 core authors such as LIU Yongze in the field of accounting and their research achivements；
Based on the co-word analysis and Citespace， drawing a scientific knowledge map in the field of accounting research in China， and visualizing seven hot-fields in the field of accounting research in our country， including corporate internal control， earnings management， entrusted contract responsibility， corporate value， accounting information quality， government accounting and management accounting.
Keywords：
accounting research；
core author；
research hot-field；
mappingof scientific knowledge