企业内部审计外包问题研究
周纯
【摘 要】本文首先介绍了企业内部审计外包的四种形式，并通过A汽车公司的外包案例分析，总结出内部审计外包的优势和缺陷，并提出相应的解决方案。
【关键词】内部审计;外包;中小企业;外部审计人员
引言
近年来，随着经济的不断发展，越来越多的中小型企业发展迅速。在激烈的市场竞争环境下，各企业必须通过实施内部审计来改善自身的管理，提高其管理水平。内部审计对于企业的生存和发展来说至关重要，作为内部控制的重要内容，通过进行内部审计加强企业运营和管理，是构建良好内控环境的重要手段，完善企业自我约束和监督机制的重要组成部分。经济快速发展、专业分工细化导致了内部审计外包产生。通过内部审计外包，能够更好地发挥出内部审计工作的功效。我国中小企业因受其规模、资金等因素的限制，再加上缺少高素质的内部审计队伍、内部审计意识薄弱等原因，无法自行建立健全内部审计机构、依靠自身资源确保审计的实施和发挥作用。通过内部审计外包这一方式，实现内部审计业务的外部化，发挥内部审计的监督职能，可以使得中小企业的内部审计得到落实。通过外包的形式来实现自身审计制度建设的有序化、专业化和规范化就成为我国中小企业较为稳健的选择。内部审计外包有一定的积极作用，也存在一些不足之处。本文首先介绍了企业内部审计外包的主要形式，并通过A汽车公司的内审外包案例分析总结出内部审计外包的优点和缺陷，并提出相应的解决方案。
一、内部审计外包概述
1.内部审计外包的含义。
内部审计外包是指企业通过与外部专业审计组织签订合同，达成协议，将部分或全部内部审计业务委托给外部审计机构。内部审计外包主要为非核心业务外包。内部审计外包时，企业的内部审计工作主要由外部審计机构的审计师进行。
2.内部审计外包的四种形式。
（1）全部外包。
处于发展初期或内部审计业务相对简单的中小型企业，通常选取全部外包的方式。需要注意的是，中小型企业在将内部审计业务全部外包时，需加强与外部审计组织人员的协调与沟通，以确保内部审计职能得到充分发挥。
（2）补充式外包。
当审计工作所需专业技能要求较高，企业内部的审计力量无法自行完成，通常采取这种方式。在外部审计师的协助下完成有关审计工作，同时为企业内部审计机构人员提供专业上的指导，完成相关审计工作。
（3）协力式外包。
协力式外包为企业内部审计的人员通过与外部审计机构合作完成内部审计工作，也称为合作外包。通过双方的合作，确保内部审计工作的质量，实现内部审计价值增值。
（4）审计管理咨询。
审计管理咨询外包是会计事务所等机构提供的延伸业务。中介审计机构提供的管理咨询服务可以协助企业建立健全内部审计机构。通过帮助企业制定科学的内部审计计划，充分发挥出内部审计的功效，提高企业的管理水平，服务于企业的发展。
3.内部审计外包范围。
不同的法律环境、经济环境下，不同的企业自身的发展阶段下，内部审计的内容有所区别。内部审计的主要内容与外包范围主要有财务收支审计。因为财务数据作为企业的核心数据，体现了公司运营的业绩，所以财务数据的真实性至关重要。需要进行财务收支审计，审查财务数据是否真实反映经济状况，企业的财务收支是否符合国家法律法规，企业内部是否存在营私舞弊等问题。以及在财务收支的基础上进行经济效益审计，评价经济活动的效益。还有审查领导经济责任的履行情况，促使企业责任人认真履行其职责的经济责任审计，为企业高级管理层的选拔、任用等人事调动提供依据。还包括对于企业内部控制的设计有效性、执行情况进行审计评价，促使企业健全内部控制体系。由于企业信息化程度的提高，现代企业的信息管理系统也需进行信息系统审计。通过内部审计，可以评价企业的管理水平、企业经营效率等等，审查企业目标达成情况，帮助企业改善风险管理，达成企业的目标，实现价值增值。
二、公司内部审计外包的流程
首先，应该要对外包业务存在的风险进行评估。公司管理层、董事会应当全面把握企业进行内部审计外包时存在的风险，通过制定相应的风险应对方案，确保风险控制措施有效发挥作用。需确保内部审计外包的目标和公司的战略目标保持一致，避免目标偏离、产生审计失败风险。企业进行内部审计外包业务时，可能存在的风险包括：企业不能从自身的具体情况出发，选择适合的外包模式;未根据一定的依据和标准确定外包方式;外包决策主要取决于管理层的主观意愿，没有完善的内部控制程序。在评价公司内部审计外包风险时，需要从企业的实际情况出发，对审计外包存在的风险进行全面的了解，评估将面临的风险，从而制定有效的风险应对措施。
其次，选择适宜的外包方。所选择的机构必须具有合法资质，同时需要考虑所选外部审计机构的信誉情况，尽量选择经验丰富的专业外部审计机构。聘请的外部审计人员应该具有专业胜任能力。另外，外部审计人员应当具有基本的职业素养，通过签订保密协议确保其对于机密信息承担保密责任。
最后，为签订业务外包合同。由于审计外包人员对企业情况的掌握不如内部人员全面，企业员工应积极配合外部审计人员的工作。避免审计效率较低从而影响审计结果。由于外部审计的固有局限性，可能导致与内审目标偏离。企业应根据自身的实际状况制定外包合约，科学详细的列举服务内容和需特别说明的部分事宜。企业与提供审计服务的机构之间签订外包合同时，需明确两方的权责与义务，降低审计失败出现的概率。
三、内部审计外包服务的优势和劣势———以A汽车公司为例
A汽车公司于1981年成立，公司的主要业务为商用车、家用车的生产制造，以及为客户提供汽车保养服务等。随着A汽车公司规模不断扩大，其业务也愈发复杂，涉及面比较广，内部审计工作难度愈发提高。A汽车公司虽然设置了内部审计机构，内部审计工作的专业要求日趋增长，A公司的内部审计人员的能力无法胜任部分工作，很难独立完成。由于A公司的内部审计人员为公司内部员工，审计工作的独立性也难以保证。培训A汽车公司的内部审计人员这一方案也不可行，因为前期投资费用较高，短时间内无法有成效。因此基于现状，A汽车公司确定采取内部审计业务外包，以充实企业内部审计力量。由于管理层对内部审计外包意义的不重视，仅基于成本最低原则，忽视了内部审计外包的基本流程，在三家外包机构中选择了规模、资质都低于其余两家的事务所。东风公司在内部审计外包时，采取的是审计管理咨询外包形式。审计管理咨询服务是较为保守的审计外包业务，外部审计人员并不需要对企业的内部审计工作负责，仅仅是提供一些的咨询服务。在管理咨询外包形式下，外部审计师不直接参与企业某项内部审计工作，不主导内部审计工作，仅能对内部审计工作提出相关建议。审计师无法通过主动实施审计程序发现企业内部管理存在的问题，咨询服务工作需要企业内部审计员工的极力配合。A汽车公司此次内部审计外包业务并未产生好的效果，预期的审计目标没能实现，未对公司的未来发展做出显著贡献。通过分析A汽车公司该项外包业务，可以归纳出一些内部审计外包存在的缺陷。
1.内部审计外包的缺陷。
（1）外包决策易缺少科学性。
管理层在做出内部审计外包决策时，可能未明确企业日后可能的发展情况、自身内部审计工作的现状、外部环境的变化，未充分分析企业面临的环境，未全面认识所面临的风险。外包方式的选择可能并不适应企业的现实情况，选择了不适宜的外包策略。在内部审计外包决策前，外包审计项目的确定是否从企业当前的需求出发，项目选择是否合理。若忽略外包条件是否成熟，不能根据自身实际情况做出合适的、服务于组织战略目标的外包决策，就实施内部审计外包，可能造成企业额外的支出，致使外包业务的预期目标不能实现。
（2）企业与外部审计部门之间缺乏协调。
企业进行内部审计业务外包，聘请外部专业机构进行内部审计工作，可能会存在双方信息不对称的问题。外部审计机构开展内部审计工作时需要企业内部人员的配合，为其提供相关信息，外部审计机构提供审计服务时也需要企业内部人员的监督，从而确保审计质量。
（3）降低商业机密的保密度。
内部审计工作必然将接触到很多企业生存、发展相关的信息，不仅有日常经营管理信息，还涉及企业未来几年的发展规划、战略等信息，这些信息是一个企业的“命根子”，是不可让同行对手知晓的商业机密。将内部审计外包业务，外部机构人员在实施审计工作时，若不能坚持职业操守，可能会导致企业机密的泄露，造成严重的后果，给企业带来无法挽回的损失。因此审计工作底稿的保存也至关重要。对于设计企业机密的审计业务，要加强监督，防止出现信息泄露。
（4）审计易出现质量问题。
外部审计人员主要通过审阅文档资料、询问企业内部工作人员、观察企业实际经营管理情况等方式来了解企业的基本情况，并确定其审计工作的重点。由于外部审计人员对企业的了解较为粗浅，审计程序很大程度上依赖于外部审计人员做出的职业判断，不确定性较大。由于外部审计师的审计实践经历丰富，基本的审计程序已模式化，无法对于企业存在的特殊问题针对性地开展审计。在审计进行的过程中，由于环境的不确定性，签订的审计外包合约可能会不适应企业的快速发展需求，从而制约审计工作。
2.内部审计外包的优势。
（1）降低部分成本。
运用内部审计业务外包，从第三方获得专业的审计服务，将减少部分设立内部审计机构的费用，也节约了内部审计专业人员的招聘和人才培养等的时间成本和费用支出，使得审计内外部资源得到充分利用。
（2）提高企业内部审计人员专业知识水平能力。
将专业性较强的内部审计业务外包，聘请具有审计专业能力和经验丰富的外部审计师，指导进行内部审计工作。企业内部审计人员在与外部审计人员协作的过程中，可以学习补充有关专业知识、提高自身技能。
（3）提高内部审计工作独立性。
企业内部设立的内部审计机构，进行日常审计工作时可能会受到管理层的干预和影响。外部的专业审计人员是独立于企业第三方，外包可以在一定程度上能够保证内部审计工作的独立性。
（4）提高企业经济效益。
通过将部分审计业务外包给专业的审计机构，使用专业机构的服务，利用专家的专业建议。外部审计师利用先进的审计技术方法，开展专项审计调查，可以发现企业在经营管理、风险控制方面存在的问题，提出改进措施和有效的建议，确保审计预期目标的实现。使企业提高自身管理水平，使企业高效地运作，提高自身经济效益。
四、未来发展对策和建议
1.合理选择内部审计外包方式。
不同的企业应该结合其自身发展需要，选择适宜的外包形式。企业外包与否的依据不仅取决于成本因素，更追求在相同的成本条件下提供更高质量的审计服务，实现预期的审计目标，发挥内部审计的作用。根据国家有关规定，对于大中型国有企业而言，一般会采取部分外包。而对中小型企业而言，企业规模的限制，内部审计任务却不多。受资金等因素的限制，无法自行设置内部审计部门并配备内部审计人员，因此会选择完全内审外包。企业通过灵活选择外包形式，充分利用内外部审计资源。
2.谨慎选择外包服务机构。
选择适宜的外包机构是外包业务成功的重要保证，需选择具有较高的综合能力和较好声誉的外部审计机构，具备专业的审计知识的外部审计师，工作能力、审计工作经验等因素也需加以考虑，更需具有道德素养。通过选择、专业水平较高、评价较好的外部审计机构，可以为高效的审计工作奠定坚实的基础。同时，应建立内部审计外包质量评价体系，谨慎选择合作的外部审计机构。通过签订严谨的内部审计外包合同，明确服务范围和双方的责任，避免企业商业机密泄露等问题。
3.加强对外审人员的监督。
由于聘请的外部审计师相对独立于企业，需要加强对外部审计人员的工作的监督，对外部审计人员的独立性进行评估，确保其工作独立性。同时评价其是否按照合约的内容进行工作。通过随时跟进审计工作，对审计结果的质量进行检查并向管理层汇报，促使外部审计人员高效的完成审计工作。对于可能接触到企业机密信息的人员，需确保有专人进行监督，以防重要信息泄露。通过定期考察外部审计机构及人员，确保其认真履行职责，有效完成审计工作。对于违规情况要及时追究责任，加强对于内部审计外包过程的控制。
4.健全相关法律制度。
现有的相关的法律法规主要是对内部审计机构建设发展等方面提出要求，并没有对审计主体作出限制。需要通过建立健全内部审计外包服务相关法律法规体系，解决目前内部审计外包业务存在的主要问题，确保外部审计人员认真履行职责，规范其职业行为，进一步完善内部审计外包服务。通过系列完善的法律，提高内部审计外包服务质量，使得内部审计外包得到良好发展。
结语
企业管理层和每个员工都应重视内部审计工作，必要时通过外包的形式来为企业内部审计工作添砖加瓦，确保内部审计能够发挥出应有的功效，服务于企业的管理和发展。当企业进行内审业务外包，与外部專业审计机构合作内审工作时，应注意规避内部审计的缺陷之处，有效利用内部审计外包服务的优势。通过内部审计外包，使得内外部审计资源高效运作，高效评价企业的管理水平、企业经营效率等等。通过审查企业目标达成情况，帮助企业改善风险管理，提升企业内部控制水平，达成企业的目标，实现价值增值，体现出内部审计外包的价值。由此提高企业核心竞争力，保障企业健康发展。
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[1]邹玉梓.会计师事务所承接内部审计外包业务分析[J].现代商贸工业，2011，（13）.
[2]石恒贵.内部审计外包与审计独立性[J].商业研究，2011，（8）.
[3]卓和平.内部审计外包探讨[J].中国注册会计师，2011，（6）.
（作者单位：南京审计大学政府审计学院）
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