关于改革个人所得税费用扣除标准的建议
冯丽
摘要：个税作为我国主体税种之一，在我国的税收体系中主要起着增加财政收入、调节收入分配的作用。个人所得税是以个人或者自然人取得的各项所得为课税对象征收的一种税。而个人所得税收入对我国财政收入的贡献日益加大、个人所得税在财政税收体系的作用增强的同时，我国收入分配差距的问题也日益明显。
关键词：税收公平;个人差异;残疾人;医疗
中国的经济飞速发展，人民的生活水平和物质条件已经得到了显著提高，今年我国已经消除绝对贫困，开启建设社会主义现代化强国的伟大旅程。但与此同时，许多问题需要得到改善并解决，特别是关于民生问题，包括住房问题、子女教育问题、医疗问题等已经承认百姓心中的头等大事，且日常的物价水平、人们的生活成本也在上升。人均可支配收入的增长不符合宏观经济的发展速度，贫富差距的扩大已成为经济发展道路上的一个重要问题。
一、个税的重要性
一个完善的个人所得税扣除体系的作用是十分显著的，不仅能缩小收入差距，还能完善个人收入公平分配机制。个人所得税是财政收入的重要来源，调节收入分配的重要工具。费用扣除制度作为个人所得税制度不可或缺的组成部分，在调节收入分配上发挥着强大的作用。我国目前的个人所得税制度是在预先项目扣除的基础上进行费用扣除，主要包括工资与薪金所得、生产与个人经营性所得进行费用扣除。同时目前我国在扣除方面并没有清晰划分百姓的个人生计费与成本费。工资薪金所得收入占个人所得税总收入的比例较大，抵扣标准的设定对收入分配影响更大。对进一步完善个人所得税费用扣除制度具有重要作用。
二、 个税扣除标准的背景
近年来，我国对生计费用的个人所得税扣除标准由最初的800元增加到现在的5000元，2018年个人所得税改革正式将税制由分类所得税制变更为分类与综合所得相结合的税制。个人所得税专项附加扣除项包括子女教育，继续教育，大病医疗，住房贷款利息，住房租金，赡养老人6项专项附加扣除，这些举措，更符合税收的公平性原则，更好的完善了我国的个人所得税制度。虽然我国在2018年进行税改之后，个人所得税制度得到了明显改善，但是随着时间的推移在某些方面依旧有待改进。首先，我国现行的分类与综合混合征收模式仍然存在许多缺点。第二，尽管现在的扣除制度比过去有了改进，但在扣除细节上仍然不够合理，主要体现在扣除方面。扣除没有根据索引调整，所以金额不准确。费用扣除没有考虑地区差异因素，是不公平的扣除标准;费用扣除完全没有考虑家庭和个人因素。
三、费用扣除标准未充分考虑因素
1.家庭因素
现行税法由于家庭因素考虑的不完全。个税扣除标准不充分，还没有达到完全的税收公平。子女教育目前的年龄段还不够宽，虽然在现行的子女教育扣除中不包括未满3岁的幼儿，但实际上从出生到3岁，父母的养育费每年都在增加。成本是至关重要的。如果把子女养育费支出纳入扣除范围，能在一定程度上减轻父母的税收负担。
现行税法规定纳税人为赡养一位以上老人所产生的费用有统一的扣除标准，都是每月定额扣除2000元。这一项规定忽略了家庭中老年人的年龄和需要赡养老人的人数，建议将老年人年龄划分为60 - 70岁、70 - 80岁和80岁以上三个区间，根据不同区间设定不同的扣除标准。对于需要赡养2名以上老年人的家庭，应根据老年人人数调整扣除标准。
另外，虽然现行的纳税申报制度实行的是个人申报，但纳税人家庭的收入和身体条件对其自身状况也会产生很大的影响。因此，应增加以家庭为单位申报的制度，充分考虑纳税人家庭成员的复杂性和差异性，引入纳税人可根据情况选择的个人、家属共同申报制度。
2.个人差异因素
个人差异通常反映在个人的年龄、性别和身体健康的三个方面。目前，我国个人所得税法中的扣除额仍然不能有效准确的反映个人差异。例如，在严重疾病的医保报销制度中，“严重疾病”的范围很广，也不明确。虽然也可以扣除纳税人、配偶和未成年子女的大病医疗费用，但纳税人父母的大病医疗费用需要支付，即纳税人父母支付的医疗费用不计入扣除额。随着年龄的增长，人越有可能感染疾病和疼痛，需要支付的医疗费用与年龄的增长呈正相关。如果父母的医疗费用不包括在医疗费用的扣除中，承担着高额的医疗费用的纳税人就不能有效地减轻他们的税收负担。可以看出，扣除医疗费用的政策不能考虑纳税人的个人差异，在减轻所有疾病患者的医疗负担方面存在一定的局限性。
四、国外个税扣除标准借鉴
在美国，个人所得税的基本扣除额被称为个人免税额，其概念类似于我国的个人所得税扣除额，适用于所有纳税人。然而，与美国不同的是，美国的个人福利扣除额与申报方式和个人收入密切相关。经事先调整，个人收入超过一定数额（以下简称总收入）的，个人福利，即收入越高，个人福利越低，个人在完全取消前不得领取可抵扣福利。特别是，虽然不同报告模式的取消起点不同，但每种报告模式的取消起点应与取消优先级级别一致。比如美国在2016年，起始点的联合声明撤销婚姻、户主申报，单独申报和分离家庭的撤销起点分别是311300美元，285350美元，259400美元以及155650美元，为理事会的最后一步是距离美元。这意味着如果你的个人总收入低于门槛，你可以申请全额个人扣除额4050美元。如果你的个人总收入减去每一种申报方式的限额，如果你的收入超過122 500英镑，你将获得个人扣除额。完全取消。如果你的收入低于122500美元，每增加2500美元就会减少2%。
五、提出建议
1.实行费用扣除标准个人差异化机制
目前，我国的医疗保险制度比以往更加完善，但医疗保险的免赔额仍然只占医疗总支出的一小部分，个人因医疗保险的扣除而不得不承担较大的医疗费用。在扣除个人所得税方面，需要体现公平原则，并且保障低收入人群，对于患有特殊疾病或者重大疾病的纳税人需要体现医疗费用扣除标准制度的作用，对于大病和特殊疾病的范围应该扩大扣除标准，并根据实际情况，例如口腔疾病的治疗纳入医保支付范围。我们根据个人的身体状况，将疾病的医疗扣除标准分为不同的层次。此外，增加特别费用扣除额，这种特别费用扣除额主要针对某些特殊群体，特别是残疾人。应制定特别扣除额的标准，残疾人如果由于找工作和工作方面的困难和残疾而没有工作，应能够申请特别扣除额，减少残疾人及其家庭的税收负担。
2.调整家庭费用扣除标准
根据我国的相关规定，纳税人对一位及其以上的被赡养人的相关支出，按每月2000元的固定数额扣除。扣除额是根据孩子是否是独生子女的具体情况而定，同时需要与纳税人的子女进行商议做出最后的具体安排。在这个阶段，我们国家的人口正在严重老龄化。许多纳税人有不止一个需要赡养的老人，如果一个老人的赡养费和一个或多个老人的赡养费的扣除额是一样的，那么2000元的扣除额是不合适的。当我国扣除这一费用时，可以参照西方国家采用的家庭系数法，根据纳税人家庭成员的数量，特别是那些需要帮助和支持的家庭成员的数量，确定这一系数，然后将其乘以数量。此外，残疾家庭的系数可以适当增加，以确定对老年人的援助的扣除额。
我们应该扩大医疗费用扣除的范围。现行的政策规定，大病医疗费用最高扣除限额8万元。此外，未成年子女可以扣除父母或父母的大病医疗费用，纳税人可以扣除自己或配偶的大病医疗费用，大病医疗扣除有所改善，但仍不包括父母，而且由于人口老龄化现象加剧，老年人相对于青年人更容易生病。目前儿童不能因严重疾病扣除医疗费用，因此他们仍然必须承担高昂的医疗费用。因此，有必要将医疗费用扣除的范围扩大到个人、配偶、60岁以上的父母和未成年子女。
六、总结
主要从家庭方面和个人因素方面引申建议。家庭方面主要是考虑到纳税人可能会面临赡养多位老人的情况，不仅建议将老人的年龄化为3个不同的区间，同时可以参照家庭系数法调整扣除标准。同时在医疗费用扣除范围建议扩大到成年子女、配偶、60岁以上老人即纳税人父母。
从个人因素方面，建议实行费用扣除标准个人差异化机制。建议扩大大病和特殊疾病的范围标准，保障低收入并患有重大疾病人群，根据个人的身体状况，将疾病的医疗扣除标准分为不同的层次。特别是对于残疾人士，应制定特别的扣除标准，减少残疾人士及其家庭的税收负担。
参考文献：
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