如何利用预算管理进行企业所得税纳税筹划
[摘 要]税收是企业参与国家建设重要渠道，如何在依法缴税基础上节约税收成本，成为企业为获利需解决管理难题之一。其中，预算管理作为财务管理分支，主要是指为规范预算进行系列调节、组织、监督、控制活动统称，旨在促进企业经济均衡发展，避免入不敷出，合理运行资金，助力企业竞争，其管理价值可见一斑。文章通过探析利用预算管理进行企业所得税纳税筹划方略，以期提高企业运营管理质量。
[关键词]预算管理;税收;纳税筹划
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.36.162
1 企业利用预算管理进行所得税纳税筹划必要性
（1）增强纳税筹划渗透性。企业所得税的产生涉及诸多环节，节税需企业上下齐心，预算管理具有责任制、全局性特点，要求企业产生所得税各环节肩负筹划责任，朝着共同的纳税筹划目标努力，在目标指引下经由预算控制、编制、执行、评价、激励等举措提高企业全面纳税筹划质量，同时预算与纳税筹划实际情况进行对比分析还可反映企业筹划欠妥之处，助力企业调整纳税筹划目的、标准、流程等方面，推行“预算—筹划—预算优化”基于预算管理的纳税筹划体系，继而提升企业纳税筹划水平。
（2）预测纳税筹划风险。税务风险客观存在，预算管理能帮助企业预测纳税筹划风险，主要源于预算对未来企业一段营运时期内收支情况进行预计，依照预测过程中发现的问题、客观变化规律、外在环境潜藏因素等条件纳税筹划人员采取措施加强防范，有效规避筹划偏差，确保纳税筹划方案可顺利开展，达到筹划目的。基于此，企业要善用预算管理预测功能，采取前瞻性管理手段降低纳税筹划风险发生概率，使企业可依法、合规、高效纳税。
（3）有效控制税收成本。预算管理能数量化的表示企业所得税纳税筹划工作标准，将该标准与管理落脚点联系起来，有效度量管理成果，一旦发现成果与预期不符将采取行动纠正偏差，通过事前、事中、事后的控制确保税收成本在企业能接受范围内，其中事前要对所得税纳税活动加强规划，通过预算编制详尽阐述筹划目标、计划、方法、标准等内容;事中控制针对筹划行动加以限制、协调，确保企业可达成预期目标;事后控制是指利用数据信息鉴别偏差，规避不利影响，使税收成本降低，还可驱动企业生产、考核、基础管理等方面不断改良，一方面疏通预算管理渠道，另一方面可提高纳税筹划效率，达到有效控制税收成本目的。
2 企业利用预算管理进行所得税纳税筹划难点
（1）特征不明。特征是预算管理下纳税筹划活动顺利开展的基础，只有特征鲜明，才能发挥预算管理优势，满足纳税筹划管控需求。当前有些企业存在预算管理特征不明问题，在纳税筹划中预算管理与其他管理举措区别不开，甚至可有可无，部分企业为减少筹划步骤将预算管理剔除在外，无法发挥预算管理下的所得税纳税筹划优势。
（2）原则模糊。原则是加强预算管理渗透性保障企业纳税筹划各环节均遵照相同标准协同完成筹划任务的基础性条件，原则只有清晰合理，才能规避纳税筹划矛盾，有效开展预算管理活动。有些企业存在基于预算管理的纳税筹划原则模糊不清问题，这与两者协调性差有关，未能驱动“预算管理+纳税筹划”模式，加之部分企业预算全面管理经验少，纳税筹划方法单一，未能在经验累积前提下总结得出可行性原则，影响纳税筹划预算管理成效。
（3）思路混乱。通过对预算管理进行分析可知，它围绕所得税纳税筹划进行事前、事中、事后综合性管控，保障纳税筹划系统全面，这就需要企业理顺纳税筹划思路，能有秩序地完成筹划任务，发挥预算纠偏、协调、组织、预测、评估等功用，决定筹划步骤及先后次序，优化整合筹划资源。有些企业纳税筹划过程中的预算管理思路混乱，无法抓住重点问题，管理不分主次，通常在遇到筹划阻力后再进行预算管理，相关管理滞后，有碍纳税筹划。
（4）结构不稳。预算管理结构是预算功用在企业所得税纳税筹划中持续发力的基础，有关结构不稳预算管理混乱，无法支持企业科學开展纳税筹划工作。基于此，企业需推行具有稳定性的纳税筹划预算管理结构，发挥预算在纳税筹划中的作用，为企业持续性进行预算管理奠定基础。
（5）方法欠佳。在分析企业常见预算管理方法时发现人力是管理重要条件，人工预算不可或缺，这虽利于推行预算管理责任制，有经验的预算人员还能提高管理效率，但人力为主预算管理不符合企业管理发展趋势，无法规避因财务数据不精准所带来的预算风险，还容易出现舞弊现象，徒增企业纳税筹划压力，为此企业要改进预算方法，旨在提升预算管理下的纳税筹划水平。
3 企业利用预算管理进行所得税纳税筹划措施
3.1 凸显管理特征
其一，合法性。预算管理部门需对所得税有关法律法规烂熟于心，能在遵纪守法基础上进行管理，确保预算手段不欺骗、不隐瞒且与法规不冲突，使预算管理可完成纳税筹划任务;其二，导向性。基于纳税筹划制定预算管理标准、计划、目标，以此为由指导开展纳税筹划活动，保障有关行为及结果既合法又科学，能减轻税负压力，有导向性地挖掘税收政策获利潜力，能根据国家宏观政策、经济环境及企业发展实况调整筹划对策;其三，目的性。预算管理明确纳税筹划目的，将价值最大化、合法化视为企业纳税筹划主旨，将纳税视为策划性活动，通过财务管理明确活动目的，确保策划有的放矢，有效节约税收成本;其四，专业性。预算管理不可取代，要用专业财会手段基于税法组织开展纳税筹划活动，使纳税筹划具有专业性及技术性，能通过预算管理达到筹划目的。
3.2 明确管理原则
其一，预先筹划原则。基于预算管理事前预测在纳税筹划前做好充分准备，确保现行法令与纳税筹划不冲突，在纳税前通过预算管理根据已知规定协调经济事务，筛选最佳方案，有效降低成本。若预算管理未能做好前期筹划，企业经济事务发生已然明确应税收入，纳税筹划丧失作用，为此企业要预先筹划，在经营事务未发生前采取行动积极应对;其二，保护性原则。预算管理要确保企业原始凭证、账簿等记录经营情况的信息真实可用，能作为纳税筹划重要依据，在会计资料完整无缺状态下加强预算并筹划税收，避免纳税筹划方案与实际不符;其三，适时调整原则。预算管理能提供过程性控制管理服务，纳税筹划属于科学且有规律可循，一般规律不可取代，同时经典纳税筹划方案并非万无一失，要根据地点、场景、时间等条件加以调适，需企业立足实际加强预算管理，赋予纳税筹划灵活性、实时性和发展性，在了解企业经营实况基础上进行预算筹划，达到纳税减负目的。
3.3 理顺管理思路
其一，利用企业经济性质税负差异进行预算管理实施纳税筹划，例如外资企业缴纳所得税对计算机软硬件生产单位推行“先征后退”等规定，这为纳税筹划获得机会，通过预算管理将企业资金投入国外并创办企业，而后将国外资金转入国内，使企业获得“合资”资格，享受外资企业税收优惠;其二，利用特定地区的税收优惠政策进行筹划安排，如海南自贸港、西部大开发地区等，在鼓励类产业经营范围内的企业减按15%税率进行企业所得税征收、在海南自贸港三大产业（旅游业、高技术产业、现代服务业）新增的境外直接投资所得可以享受到企业所得税的免征、在海南自贸港新购置的资产可以进行一次性扣除或采取加速折旧和摊销等;其三，利用企业所在行业税负差异进行预算管理实施纳税筹划，如从事有形动产租赁业务的增值税税率为13%，如果改变一下经营模式配上服务人员（如驾驶人员、设备操作人员、仓库管理人员等），则可以适用现代服务业9%的税率。为此企业要明晰自身所处行业税务法规，在依法纳税前提下进行预算管理，利用税负差异节约纳税成本;其四，利用特定企业优惠政策进行预算管理实施纳税筹划，例如在疫情期间为保障中小微企业能良性发展渡过难关，国家针对符合要求企业推行帮扶性税收政策，助其减税减费，控制成本开支，提高综合效益。
3.4 稳定管理结构
其一，制定战略目标，将法治环境、经济环境、运营环境等视为该目标规设需考虑必要因素，在设定目标后进行预算管理，对纳税风险、阻碍性条件、管理问题有一定了解，提前制订能完成纳税筹划任务的预算管理计划;其二，由预算管理部门负责执行纳税筹划目标，并通过预算控制、评估、协调等举措保障各部门能积极参与纳税筹划活动，明确责任及定位，加大预算执行力度，避免推诿扯皮;其三，健全预算管理程序，要立足纳税筹划背景先进行预算编制，而后由职能部门审批，待通过后执行预算方案，在方案推行进程中要实时调整，纠正预算偏差，保证达成纳税筹划目标，在完成筹划任务后反观预算管理过程，发现并解决预算管理纳稅筹划问题，为未来科学开展预算管理工作奠定基础。
3.5 优化管理方法
创新是优化预算管理方法的重要举措，例如企业可引入预算管理软件，从预算控制、执行、绩效、编制四大模块着手针对纳税筹划加强管理，满足企业纳税筹划预算管控需求，突出该软件灵活、易用、扩展特点，节约人力成本，通过信息系统整合财会数据，确保数据精确，引用大数据、数据库等技术，支持预算管理，继而提高纳税筹划质量。
4 结论
综上所述，企业利用预算管理进行所得税纳税筹划具有增强纳税筹划渗透性、预测筹划风险、控制纳税成本必要性，为此企业要凸显预算管理纳税筹划特征，明确管理原则，理顺管理思路，稳定管理结构，优化纳税筹划需求下的预算管理方法，继而发挥预算管理作用，完成企业所得税纳税筹划管理任务。
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[作者简介]王新领（1971—），汉族，山东东明人，本科，中级，中国注册税务师，审计师，经济师，研究方向：财务管理、财税经济。
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