加强行政事业单位财务会计内部控制的对策探思
龚旭辉
摘要：财务会计及其内部风控制管理指的都是企事业单位财务管理为最终实现财务控制管理目标，通过合理制定内部制度、实施内部措施体系和内控执行等程序，对该单位财务经济活动发生的内部风险隐患进行风险防范化解和综合管控工作的具体行为。随着社会经济的不断加速发展，各个行业之间的竞争都变得更加激烈，而良好的会计内部控制环境有利于企业的发展。因此，对于我国行政事业单位来说，想要适应市场经济的步伐，就必须及时的做出调整，才能得到进一步的发展。尤其是随着行政事业单位的改革的推进，财务会计内部控制的地位在不断的提升，加强行政事业单位的财务会计内部控制对于行政事业单位市场竞争力的提升也有着明显的作用。
关键词：行政事业单位;财务会计;内部控制
在实际生活中，我国行政事业单位的财务会计内部控制机制还有待完善。本文主要从行政事业单位财务会计的内部控制出发，主要阐述了关于财务会计内部的相关理论综述，以及我国行政事业单位财务会计内部控制存在的问题及原因，并就此给出了相关的建议与对策以此来加强行政事业单位内部的财务控制，推动行政事业单位更好的发展。
1 财务会计内部控制的总述
1.1 财务会计部门内部控制的概念
财务会计的内部控制是一个单位为了保护其单位的经济资源的安全与完整，以及会计信息的准确性与可靠性，通过对单位内部会计进行分工，从而形成行政事业单位财务会计内部的相互制约与监督的系统、完整的体系。因此，行政事业单位财务会计的内部控制其实际主要是用于防御和管控单位财务活动的风险，尤其是对于行政事业单位在履行政府的职责的过程中，对于本单位的财政资金以及自有资金的筹集、分配以及使用的过程进行监督，通过外部的监督与内部的管理两种手段相结合的方式从而综合实现行政事业单位内部资金资源的最大化资源配置，同时也确保其会计资料的可靠与真实，有效的避免了因为财务资料错误而带来的财务风险。在行政事业单位的财务会计运行中，有效的保证了行政事业单位的财务会计活动的有效运行，同时也提高了行政事业单位的工作效率。
行政事业单位财务会计的内部控制内容主要包括了会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度等。其都是用于对财务会计内部的监督与牵制，保证了行政事业单位内部工作的高效运行。此外行政事业单位内部财务会计控制的特点还包括综合性强、涉及面广、重要性高等特点。因为无论是企业还是行政事业单位其核心主要是其会计工作，对于行政事业单位来说财务会计所包含了本单位的各个方面与各个环节、领域等。而财务会计控制的核心内容就是对于单位财政资金的有效营运以及对于单位自由资金的效益提升，要能够有效保证本单位的资金资源科学有效的运用。因此从某个角度上说，行政事业单位财务会计管理的核心内容就是内部财务会计控制。
1.2 加强行政事业单位财务会计内部控制的作用
对于行政事业单位来说实施财务会计内部控制具有重要的意义。由于行政事业单位本身就具有特殊性。我国的行政事业单位是行政单位与事业的单位统称，是我国特有的政治体制。与普通的的经济企业不同，行政事业单位是行政职能与经济职能的结合，在行使权力的过程中必须要按照党和国家的要求与规范。尤其是对于我国行政事业的财务系统与盈利性财务系统来说二者在履行职能、发挥作用中都存在着一定的区别。但无论是参与政府职能还是进行盈利性活动，都需要行政事业单位的财务部门的资金支持，从而达到效益最大化。同时基于我国行政事业单位的特殊性，其资产是由国家统一分拨管理，行政事业单位的資产都来自于我国的税收，而在我国的税收向来是取之于民，用之于民。因此行政事业单位必须全面实施财务会计内部控制，一方面是提高我国财政的质量以及使得我国行政事业单位资金资源得到效用最大化，另一方面也是确保我国资产安全的基本保障，对于我国行政事业单位的发展具有重要意义。
其次，建立健全完善的财务会计内部控制制度，有利于我国行政事业单位发挥其自身的职能。由于我国行政事业单位的资产来源于税收，作为国家财产的一部分，如果缺少严格的财务控制，就会出现侵吞、浪费的状况，而这也违背了我国行政事业单位的规范与制度。因此，行政事业单位就必须要建立完善的财务会计内部控制体系，将行政事业单位的资金使用过程进行透明化，并且严格的开展财务会计内部控制工作，实现对行政事业单位的有效管理，能一定程度上形成对行政事业单位中舞弊行为的有效预防。从而促进行政事业单位能够正常高效的运行，保证其自身的职能能够得到充分有效的发挥。
最后，建立一个严格完整的财务会计内部控制制度有利于我国经济的发展。行政事业单位是我国一个重要的部门，对于连接政府与企业有着重要的作用，当财务部门的内部控制做到完善的时候才能够有效的保证国家的各项经济职能与政府的经济政策高效的执行，同时行政事业单位财政部门通过自己的职能也能够有效化解中央与地方、地方与地方、政府与企业、企业与个人等之间的矛盾。而化解这些矛盾，对于我国的经济建设具有重要意义。
2 行政事业单位财务会计内部控制存在的问题及成因分析
2.1 缺乏财务会计的内部控制意识
财务会计的内部控制在行政事业单位中存在这重要的作用，但在很多行政事业单位中由于其负责人缺乏对财务管理知识的学习，忽视财务部门的作用，对于加强财务部门会计工作的内部控制意识不强，使得财务部门的工作没有得到重视。一部分的行政事业单位负责人只是将财务工作人员当作本单位的“记账员”使得财务人员无法参与单位内部业务活动的决策与商讨，因此对于单位的财务活动无法全面清晰的掌握，在日常工作中就更难以对单位日常财务活动进行监督与管理。因此，对于行政事业单位想要实行严格的财务会计内部控制工作是非常苦难的。
2.2 缺乏健全的财务会计内部控制制度
对于任意一个部门来说，建立一个科学合理的工作制度对于本单位的工作人员完成工作都具有重要意义。在实际工作中，很多行政事业单位都没有一个完整健全的科学管理体系，使得财务会计工作进行困难，财务监督工作想要落实也是难上加难。其弊端具体表现为，一是现行财务会计体制内部预算控制方面存在有许多小漏洞，对于支出一些属于日常性项目的经费款项，由于缺乏比较严格而规范科学的现金支付结算手段，导致在行政事业单位工作中各种经费款项开支出现支付不明确的现象，尤其是有些人利用这些漏洞私自随意使用公款进行消费。其次，对于行政事业单位的票据管理制度缺乏健全的管理。对于这些行政事业单位职工来说，票据不规范也是导致行政事业单位财务会计内部控制无法完全被落实的一个重要因素。造成以上现象发生的都是因为行政事业单位内部缺乏一个健全有力的财务会计内部控制体系，使得财务会计部门无法对于本公司的财务活动实行严格的监督与管理，导致行政事业单位的工作难以有序的开展。
2.3 缺乏有效的财务会计预算控制
对于很多行政事业单位来说，财务会计预算能力不足也是局限行政事业单位财务会计内部控制的一个常见问题。一些行政事业单位由于缺乏对于财务会计预算重要性的认识，导致在具体的工作中会计人员无法执行严格准确的会计预算，从而导致财务会计部门内部控制的监督作用无法发挥。部分行政事业单位在对本单位制定预算编制的时候，由于对自身的工作目标与发展方向无法进行准确预估，就会导致行政事业单位经常依据上一季度或者上一年的编制来预定本年的财务预算编制，而不是从本单位本年的具体情况进行考虑分析，从而导致了会计工作无法进行，以及财务会计内部控制出现失控的现象。
2.4 缺乏有效的财务会计监督机制
对于行政事业单位来说除了要加强内部控制之外，还需要通过外部的力量加强管理。但行政事业单位往往由于内部控制工作无法被落实，导致行政事业单位财务工作的监督也难以进行。尤其是，一些行政事业单位的领导层对于财务会计内部控制工作没有足够的重视，具有监督管理职能的外部审计部门的监督力度不够，监督检查只做例行性的工作，不能对行政事业单位财务会计内部控制工作进行全面、有力的监管。
2.5 财务人员能力低以及财务工作信息化水平低
对于行政事业单位财务工作能够有效进行的另一个重要因素就是财务会计人员。虽然财务会计人员必须具备从事会计工作所需的专业能力，但在很多行政事业单位中，财务部门的会计人员都是已经从事会计行业工作多年的老同志，而会计知识的变化日新月异，但对于一些年纪偏大的人来说再去学习新的知识的意识不强，并且由于部分行政事业单位没有规范合理的人员岗位设置，乱岗混岗现象时常发生，很多财务人员一人身兼数职，使得财务会计部门的内部监督工作难以有效进行。其次是由于财务部门很多人依靠裙带关系进入财务部门，其学习能力都存在偏低的情况。并且由于行政事业单位的工作相对稳定，对于财务人员的扩充意识不强，导致新生的财务人员以及新的财务管理理念难以引进行政事业单位。行政事业单位传统的管理观念无法被突破，新生财务人员无法被重视，而是大多都停留在基础的财务部门，就会导致其工作积极性变低，对于行政事业单位的财务会计工作的发展有一定限制。
其次是由于我国行政事业单位财务会计信息化发展低下，在信息化高速发展的时代，很多工作都会与信息化联系在一起。但对于行政事业单位来说，很多单位依然停滞不前，没有将本单位的财务会计工作向信息化的方式转变。与传统的财务会计工作方式不同，在信息化技术控制下的财务会计工作将会更加简单高效，并且对于本行政事业单位财务工作监督更有效。但在信息化发展的时代下，也必须要求财务会计工作人员能够与时俱进，要依据信息化技术进行学习交流，加强自身能力。
3 加强行政事业单位财务会计内部控制的对策
3.1 加强财务会计内部控制意识
在财务内控管理过程中，一个最重要的基础就是要加强行政事业单位的财务内控意识。尤其是作为行政事业单位的负责人来说，加强财务会计工作的内部控制意识对于行政事业单位的发展具有重要作用。单位负责人应该加强财务管理工作，对财务会计内部工作人员进行明确分工，对于内部各单位的职责也应该明确，理清不同部门与负责人之间的关系，从而加强各单位之间的相互制约与监督，有效避免了行政事业单位内部出现的违反纪律的情况。此外，对于单位负责人来说还要进行对本单位人员的财务会计内部控制知识的培训工作，使得财务会计内部控制的观念深入人心，强化财务会计内部控制的理念，使得每个会计工作人员都能够清晰认识到自己工作的重要性，在调动员工积极性的同时也保证了行政事业单位能够有序的进行工作开展。
3.2 健全财务预算控制管理机制
由于行政事业单位在完善本单位财务会计内部控制时应该制定完善的财务会计控制机制，一是要构建其职务分离制度，即在实际工作中将出纳、核算、业务办理等工作内容进行职务分离工作，这样不仅能够有效的配置财务部门的人力资源还能够将工作更加明细化、精准化，解决了财务会计部门内部工作、职能混乱的现象，加强了各职能之间的监督。二是健全行政事业单位之间的财务核算制度，要严格按照会计准则进行会计科目的设置，并且仔细落实每一笔款项支出并做好记录，避免出现行政事业单位人员擅用公款的现象。同时做好会计档案的保管工作以及对账机制，从而避免会计账簿出现问题而无法的得到有效的解决。三是构建职能清晰的审批范围，很多行政事业单位都存在着内部审批制度不完善的问题，这就加重了财务会计工作的混乱以及财务会计人员的工作负担。因此必须要建立健全一个内部审批制度，对于行政事业单位所有的财务活动都按照相关程序规定，使得财务人员在有效的范围内进行财务活动的审批工作与办理工作，能够有效实现财务会计的内部控制与监督工作，保证财务部门工作高效顺利的进行。
在具体工作中，很多行政事业单位对于本单位的认知不清晰导致，使得财务会计预算控制工作出现了很多问题。为了避免行政事业单位没有健全的预算管理机制，从而难以的监督机制难以发挥，行政事业单位就必须在保证财务预算编制具有科学性与可执行性的前提下，根据预算在预算年度内严格控制本工作单位的收支情况，同时对预算的执行情况进行定期考察。根据考察的结果来落实与之相对应的奖惩措施，在此基础上增强预算的可执行性。部门财务预算作为财政政策改革后的一项重要工作内容，各行政事业单位必须要按照相关要求，严格执行预算，确保行政事业单位预算的准确性与可靠性。
3.3 提高财务人员素质加强单位信息化水平
财务人员作为一个单位财务部门的核心，在日常工作中应该不断提高其素质。尤其是对于行政事业单位来说，一方面要增强对于财务会计人员的教育培训工作，尤其是对于在单位时间久的老同志来说要提高他们不断学习新的知识与新的会计信息技术，改变他们思维滞后的缺点。而对于新进的财务会计新人来说，要不断提升自己的会计业务能力与职业素养，行政事业单位也应该要根据国家新的会计法规、会计制度、财务政策等，制定新的教育学习方式，要针对新时期行政事业单位财务会计内部切实存在的问题针对性地展开教育和培训。如此会计人员才能够真正学到知识，从各个方面综合提升。甚至培训和学习的过程可以与财监部门联合进行，结合财务监督部门的要求和准则，将财政、审计、纪检等各项知识融合，让财务会计工作者全面学习，正确认知新时期自身所肩负的责任和应该履行的职责，从而提高自身素质，在财务会计工作中发挥自身的最大价值。
其次是加强财务会计部门内部控制的信息化水平。在信息化水平下财务工作出现了新的方式与特点。因此，行政事业单位要不断加强对于财务人员的技能培训，同时行政事业单位也要强化对会计信息化系统的维护，及时做好计算机软件的杀毒工作，保护行政事业单位的财务数据不被侵犯。
4 综述
综上，行政事业单位作为我国一个重要的行政部门，其肩负的职责与职能与企业单位相比也具有不同。因此，行政事业单位必须要加强对于行政事业单位内部财务会计的内部控制。但我国行政事业单位在对于财务会计内部控制的过程中也存在着许多问题，包括内部控制机制不完善、财务预算机制不健全、财务人员素质有待提升等问题，对于行政事业单位加强财务会计的内部控制都有着一定的影响。因此，行政事业单位必须要加强财务会计内部监督，定期考核内部控制部门，单位负责人也要强化对财务会计内部控制的重视，認真的分析本单位财务会计内部控制的存在的问题并进行调研与分析，从而为行政事业单位工作有序进行提供保证。
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